Servis

Dodanie tovaru do iného členského štátu
Ako sa bude uplatňovať DPH pri dodaní tovaru do niektorého štátu Európskej únie, napr. do Maďarskej republiky? Ide o oslobodený vývoz tovaru tak, ako to bolo dosiaľ ? Akým dokladom sa to bude preukazovať, keď sa už v rámci únie nepoužívajú JCD? Kde sa tento vývoz vykáže v novom daňovom priznaní DPH?
-- Daň z pridanej hodnoty je vnútroštátna spotrebná daň. Správne posúdenie alokácie dane, teda určenie, ktorý štát má právo na daňový výnos DPH, je jedným z rozhodujúcich parametrov na správnu aplikáciu dane. DPH upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, ktorý nadobudol účinnosť 1. mája 2004. Z dôvodu správnej alokácie dane, zákon o DPH obsahuje podrobné definície miesta zdaniteľného obchodu (§ 13 -- 18), pričom najzložitejšia je identifikácia miesta zdaniteľného obchodu pri službách (§ 15 -- 16). Práve z dôvodu, že DPH je vnútroštátna spotrebná daň možno zjednodušene povedať, že platilo a platí aj naďalej v novej právnej úprave, že vstup tovaru na územie SR sa zaťažuje daňou, a výstup tovaru z územia SR je bez dane (samozrejme, pri splnení zákonom ustanovených podmienok). Pri obchodovaní s krajinami Európskych spoločenstiev (ES) nový zákon nepoužíva pojmy -- dovoz a vývoz, ale iné pojmy -- nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu. Dodanie tovaru do iného členského štátu je oslobodeným zdaniteľným obchodom (§ 43). Pojmy dovoz a vývoz sa používajú len pre obchodovanie s tretími štátmi, mimo ES. Podľa § 43 nového zákona o DPH je od dane oslobodené dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru, alebo na ich účet, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte.
Osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte na účely tohto zákona je osoba, ktorej je pridelené identifikačné číslo pre daň v inom členskom štáte (§ 11 ods. 13). Slovenský subjekt dodávajúci tovar do iného členského štátu, by mal získať dostatočnú istotu (nie je to adresná zákonná povinnosť, ale vlastný záujem), že subjekt v inom členskom štáte má pridelené tamojšie identifikačné číslo pre daň. V praxi sa to spravidla realizuje vyžiadaním kópie osvedčenia o registrácii od zahraničného partnera, prípadne verifikáciou cez internetové stránky (www: europa.eu.int/vies; drsr.sk) alebo písomnou formou žiadosti na Daňové riaditeľstvo SR. Podľa § 31 ods. 18 zákona č.191/2004 Z. z., ktorým bol novelizovaný zákon o správe daní a poplatkov, na žiadosť daňového subjektu Daňové riaditeľstvo SR oznámi, či iná právnická osoba alebo fyzická osoba je registrovaná pre daň z pridanej hodnoty v inom členskom štáte Európskej únie; súčasne mu oznámi, či identifikačné číslo pre daň, ktoré daňový subjekt v žiadosti uviedol, bolo inej právnickej osobe alebo fyzickej osobe pridelené. Podľa § 43 ods. 5 zákona o DPH je platiteľ povinný preukázať splnenie podmienok pre oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu.
Platiteľ je ďalej povinný preukázať dodanie tovaru do iného členského štátu, a to tromi druhmi dokladov:
a) kópiou faktúry,
b) dokladom o preprave, v závislosti od spôsobu prepravy (§ 43 ods. 5 písm. a) -- c)),
c) inými dokladmi, ako napríklad zmluvou o dodaní tovaru, dodacím listom, dokladom o prijatí platby za tovar.
Preukázanie splnenia podmienok oslobodenia je vo vlastnom záujme slovenského subjektu dodávajúceho tovar do iného členského štátu. Vychádzajúc z dostupnej judikatúry v obdobnej veci, nepreukázanie splnenia podmienok pre oslobodenie, by znamenalo zmarenie nároku na inštitút oslobodenia, s dôsledkami dorubenia dane. Nič na tom by zrejme nezmenila ani prípadná skutočnosť, že daňový subjekt bol uvedený do omylu zahraničným subjektom, napr. tým, že mu poskytol nesprávne identifikačné číslo pre daň. Poškodený slovenský subjekt by si prípadne mohol vymáhať zodpovednosť za škodu (dorubenie dane) od dotyčného zahraničného subjektu v samostatnom právnom spore. Obsah faktúry pri dodaní tovaru do iného členského štátu zákon o DPH upravuje samostatne (§ 72). V tejto faktúre sa povinne uvádza aj odkaz na § 43, podľa ktorého platiteľ uplatňuje oslobodenie od dane. Vzor tlačiva daňového priznania DPH aj s poučením na jeho vyplnenie je ustanovený Opatrením Ministerstva financií SR č. 3031/2004-73 (FS č. 5/2004). Dodanie tovaru do iného členského štátu sa vykazuje medzi oslobodenými zdaniteľnými obchodmi na riadku 08 daňového priznania. Dodanie tovaru do iného členského štátu sa tiež vykazuje v Súhrnnom výkaze (§ 80), ktorého vzor aj s poučením na vyplnenie je uverejnený tamtiež ako daňové priznanie. Súhrnný výkaz nemá priamy dosah na vykázanie finančného vzťahu s daňovým úradom (nárok alebo povinnosť), má len úlohu medzinárodnej nahlasovacej povinnosti na účely daňovej kontroly.