Záručné opravy fakturované do zahraničia
Sme slovenská obchodná spoločnosť. Na základe zmluvného vzťahu vykonávame záručné opravy (značkový servis) na výrobky francúzskej firmy pre jej odberateľov zo Slovenska. Záručné opravy sú teda fyzicky vykonávané v SR, a slovenský odberateľ opravený výrobok ďalej používa v SR. Slovenský zákazník za záručnú opravu neplatí, lebo náklady na záručné opravy fakturujeme dodávateľovi výrobkov do Francúzska. Máme hodnotu vykonaných záručných opráv fakturovať s daňou alebo bez dane?
-- Záručné opravy výrobkov vykonávané na Slovensku, ak tieto výrobky ďalej zostávajú na Slovensku, sa fakturujú odberateľovi do iného členského štátu bez slovenskej DPH. Východiskom pre tento záver je nasledujúca úvaha a právna opora. Záručná oprava je služba. Podľa § 2 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov je predmetom dane, okrem iného, dodanie služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou. Na správne posúdenie daňového režimu služieb je preto vopred potrebné ustáliť, kde je miesto dodania služby podľa definícii v ustanoveniach § 15 a 16 zákona o DPH. Podľa § 16 ods. 7 zákona o DPH je miestom dodania služieb, ktorými sú ocenenie hnuteľného hmotného majetku a práce na hnuteľnom hmotnom majetku, ak sa vykonávajú pre odberateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v členskom štáte inom, ako je členský štát, kde sa práce fyzicky vykonávajú, je členský štát, ktorý pridelil odberateľovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým sa mu služba dodala; ak sa tovar neodošle alebo neprepraví mimo členského štátu, v ktorom sa služby vykonali, je miestom dodania služby členský štát, v ktorom sa služby fyzicky vykonali.
Z uvedeného znenia zákona a zadania otázky odvodzujeme, že miestom dodania posudzovanej služby (záručná oprava -- práce na hnuteľnom hmotnom majetku) je Slovenská republika; lokalizácia miesta dodania služby sa viaže na jej fyzický výkon, lebo tovar nebol prepravený do zahraničia. Pre úplnosť uvádzame, že ak by nešlo o členský štát, potom sa miesto dodania služby testuje podľa § 15 ods. 6 zákona o DPH. Ak je miestom dodania služby SR, potom sa uplatní daň podľa slovenského zákona o DPH. Záverom dávame do pozornosti, že francúzsky odberateľ môže pravdepodobne úspešne požiadať o vrátenie slovenskej dane podľa podmienok v ustanoveniach § 56 až 58 zákona o DPH. V praxi sa to väčšinou realizuje prostredníctvom tuzemského zástupcu, ktorému zahraničná osoba udelí špeciálne plnomocenstvo v tejto záležitosti; zastupovanie upravuje § 9 zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov.
Oprava stroja vyvezeného do Česka
Naša spoločnosť poskytuje opravy železničných vozidiel. Realizovali sme opravu lokomotívy pre českého zákazníka tak, že opravený stroj si zákazník prepravil späť do zahraničia. Aký režim DPH treba použiť?
-- Oprava je služba. Podľa § 2 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov je predmetom dane, okrem iného, dodanie služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou. Pre správne posúdenie daňového režimu služieb je preto vopred potrebné ustáliť, kde je miesto dodania služby podľa definícii ustanovených v § 15 a 16 zákona o DPH. Pretože ide o členské štáty použije sa pre posúdenie miesta dodania služby ustanovenie § 16 ods. 7 zákona o DPH (ak by nešlo o členské štáty použije sa ustanovenie § 15 ods. 6 zákona o DPH). Podľa § 16 ods. 7 zákona o DPH je miestom dodania služieb, ktorými sú ocenenie hnuteľného hmotného majetku a práce na hnuteľnom hmotnom majetku, ak sa vykonávajú pre odberateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v členskom štáte inom, ako je členský štát, kde sa práce fyzicky vykonávajú, je členský štát, ktorý pridelil odberateľovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým sa mu služba dodala; ak sa tovar neodošle alebo neprepraví mimo členského štátu, v ktorom sa služby vykonali, je miestom dodania služby členský štát, v ktorom sa služby fyzicky vykonali.
Pretože tovar bol prepravený mimo členského štátu, v ktorom sa služby vykonali, je miestom dodania posudzovanej služby (oprava stroja -- práce na hnuteľnom hmotnom majetku) Česká republika; lokalizácia miesta dodania služby sa v tomto prípade viaže na štát, ktorý pridelil odberateľovi identifikačné číslo pre daň. Ako sme už uviedli, predmetom dane podľa § 2 ods. 1 zákona o DPH je dodanie služby v tuzemsku. Ak je miestom dodania služby Česká republika, potom táto služba nie je predmetom dane podľa slovenského zákona o DPH -- faktúra pre českého odberateľa bude bez dane. Ak vychádzame z úvahy, že český zákon o DPH je analogický slovenskému zákonu o DPH (na báze Šiestej smernice), potom si predmetnú služby zrejme "samozdaní" český odberateľ českou daňou, obdobne ako je to upravené v § 69 slovenského zákona o DPH. Českú DPH upravuje tamojší zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty.