Registrácia platiteľa DPH
Som obchodník, mám malú predajňu priemyselného tovaru na dedine. Účtujem v sústave jednoduchého účtovníctva. Doteraz som nebol platiteľom DPH. Podľa nového zákona o DPH sledujem svoj obrat a v najbližšom čase mi vznikne povinnosť registrovať sa ako platiteľ DPH. Ako zostavím prvé daňové priznanie? Ako sa to prejaví v účtovníctve? Má to nejaký vplyv na daň z príjmov? Môže sa pri daňovej kontrole DPH kontrolovať aj účtovníctvo?
-- V konkrétnom prípade ide o vzťah viacerých predpisov: zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ZDPH), zákona č. 595/2003 o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP), zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ZOÚ) a napokon vykonávacieho predpisu k nemu, ktorým je pre sústavu jednoduchého účtovníctva Opatrenie Ministerstva financií SR zo 17. decembra 2002, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (č. 23586/2002--92 Postupy JÚ).
Na rozdiel od zákona o dani z príjmov, ktorý pri zisťovaní daňovej povinnosti vychádza v prvom rade z účtovníctva (§ 17 ods. 1 ZDP), ustanovuje zákon o dani z pridanej hodnoty vlastné informačné zabezpečenie, z ktorého sa čerpajú údaje rozhodujúce pre správne určenie dane. V § 70 ukladá platiteľovi dane z pridanej hodnoty viesť podrobné záznamy podľa jednotlivých zdaňovacích období o všetkých hospodárskych operáciách, pri ktorých vzniká daňová povinnosť alebo nárok na odpočet, prípadne ďalšie údaje, uvádzané v priznaní k dani z pridanej hodnoty. Tieto záznamy majú špecifickú funkciu výlučne na účely dane z pridanej hodnoty a nie sú súčasťou účtovníctva.
Daň z pridanej hodnoty
Na druhej strane všetky skutočnosti súvisiace s daňou z pridanej hodnoty sú predmetom účtovníctva, pretože predstavujú pohyb majetku a záväzkov (§ 2 ods. 2 ZOÚ). Zákon o účtovníctve ukladá v § 15 ods. 3 a 4 viesť v sústave jednoduchého účtovníctva okrem iného knihu pohľadávok o pohľadávkach z nepriamych daní a knihu záväzkov o záväzkoch z nepriamych daní.
Podrobnosti o účtovaní dane z pridanej hodnoty v sústave jednoduchého účtovníctva upravuje vykonávací predpis (§ 10c Postupov JÚ). V zásade ukladá účtovať každý prípad, kde vzniká daňová povinnosť ako záväzok voči správcovi dane z pridanej hodnoty a každý prípad, kde vzniká nárok a odpočet účtovať ako pohľadávku voči správcovi dane z pridanej hodnoty. Odvody dane sa potom účtujú ako vyrovnanie záväzku a prípadný príjem nadmerného odpočtu ako vyrovnanie pohľadávky.
V prvom daňovom priznaní po registrácii môže novoregistrovaný platiteľ dane z pridanej hodnoty uplatniť osobitné odpočítanie dane, viažucej sa k majetku, ktorý nadobudol pred dňom, kedy sa stal platiteľom (§ 55 ZDPH), a to pri zásobách v celej výške a pri odpisovanom majetku vo výške pomernej časti zodpovedajúcej odpisom.
Na stanovenie výšky tohto odpočítania sa použijú údaje z účtovníctva. Ak novoregistrovaný platiteľ vedie jednoduché účtovníctvo, čerpá údaje na odpočítanie dane pri zásobách z knihy zásob (prípadne overené mimoriadnou inventúrou) a na odpočítanie dane pri odpisovanom majetku z knihy dlhodobého majetku.
Daň z príjmov
Pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva je potrebné pri účtovaní uplatniť aj aspekty zákona o dani z príjmov. V zásade daň z pridanej hodnoty je daňovo neutrálna, teda inkaso dane na výstupe neovplyvňuje základ dane z príjmov a úhrada dane na vstupe nie je daňovým výdavkom (s výnimkou niektorých prípadov, napríklad ak na odpočítanie dane nemá platiteľ nárok -- § 19 ods. 3 písm. k) ZDP). Daň z pridanej hodnoty však ovplyvňuje základ dane z príjmov v prípade registrácie a zrušenia registrácie.
Súčasťou základu dane z príjmov je daň z pridanej hodnoty, na ktorú platiteľ dane z pridanej hodnoty uplatnil nárok na odpočítanie pri registrácii, viažucu sa k zásobám (§ 17 ods. 20 ZDP). Daň z pridanej hodnoty, na ktorú platiteľ uplatnil nárok pri registrácii, viažucu sa k odpisovanému majetku, sa nezahŕňa do základu dane, daňovník je však povinný znížiť vstupnú cenu o daň z pridanej hodnoty -- po registrácii uplatňuje odpisy len z ceny bez dane (§ 17 ods. 3 písm. d) ZDP).
Kontrolné mechanizmy
Kontrolu účtovníctva upravuje zákon o účtovníctve (§ 38 ZOÚ), ktorý v tejto súvislosti odkazuje na zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov (ZSDP). Daňový úrad (bez bližšieho označenia správcu konkrétnej dane) je oprávnený vykonávať v účtovnej jednotke kontrolu dodržiavania ustanovení zákona o účtovníctve.
Na vykonávanie kontroly sa použijú ustanovenia o daňovej kontrole (§ 15 ZSDP). Kontrolovaný daňový subjekt má pri daňovej kontrole okrem iného povinnosť predkladať zamestnancovi správcu dane (hociktorej) účtovné a iné doklady, ktoré preukazujú hospodárske a účtovné operácie, vrátane evidencie a záznamov v písomnej forme alebo technickej forme, ktorých vedenie bolo správcom dane uložené, a podávať k ním ústne alebo písomné vysvetlenia.
Pri kontrole dane z pridanej hodnoty je teda možné, že zamestnanec správcu dane bude napríklad porovnávať záznamy, vedené podľa § 70 ZDPH s údajmi knihy pohľadávok a knihy záväzkov a prípadne aj s údajmi knihy zásob.