Sadzba dane pre fyzické osoby je stanovená kĺzavo progresívne v závislosti od výšky príjmu v rozpätí od 10 do 38 percent, v piatich daňových pásmach. Pri podávaní daňového priznania za rok 2003 má daňovník po druhýkrát možnosť uplatniť si zníženie dane na úroveň sadzby dane právnickej osoby, a to na základe ustanovenia § 13 ods. 3 až 7, ktoré sa dotýkajú len príjmov z podnikania podľa § 7 ods. 1 písm. a), b) alebo c) t. j.:
– z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva (§ 7 odsek 1 písm. a),
– zo živnosti (§ 7 odsek 1 písm. b),
– z podnikania vykonávaného na základe iného ako živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov, napr. podľa zákona č. 24/1991 Zb. o poisťovníctve, zákona č. 129/1991 Zb. z o komerčných právnikoch, zákona č. 10/1992 Zb. o súkromných veterinárnych lekároch a o Komore veterinárnych lekárov SR v znení zákona č. 337/1998 Z. z., zákona č. 73/1992 Zb. o audítoroch a Slovenskej komore audítorov, zákona č. 78/1992 Zb. o daňových poradcoch a Slovenskej komore daňových poradcov, zákona č. 323/1992 Zb. o notároch a notárskej činnosti a pod. (§ 7 odsek 1 písm. c).
V tomto daňovom priznaní si daňovník – fyzická osoba podnikateľ môže uplatniť zníženie dane z podnikania alebo inej samostatne zárobkovej činnosti. Dôležité si je však uvedomiť, že nejde o zníženie celkovej daňovej povinnosti, ale len o zníženie dane z podnikateľskej činnosti. Zníženie daňovej povinnosti je založené na porovnaní zdanenia výkonu tej istej podnikateľskej činnosti fyzickou osobou a právnickou osobou.
Tomuto daňovníkovi môžu plynúť aj iné druhy príjmov, a to v zmysle § 6 – príjmy zo závislej činnosti a funkčné požitky, § 8 – príjmy z kapitálového majetku, § 9 – príjmy z prenájmu alebo § 10 – ostatné príjmy.
***
Nesmú mu však plynúť iné príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti, t. j. príjmy podľa § 7 odsek 1 písm. d , §7 odsek 2, konkrétne ide o príjmy – podiely spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti na zisku, príjmy z použitia alebo z poskytnutia práv z priemyselného alebo z iného duševného vlastníctva vrátane práv príbuzných autorskému právu, a to vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady, alebo z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním podľa osobitných predpisov, alebo príjmy znalcov a tlmočníkov za činnosť podľa osobitného predpisu (zákon č. 238/2000 Z. z. o znalcoch a tlmočníkoch), pretože v opačnom prípade tento daňovník tento typ daňového priznania nemôže podať.
***
Daňové priznanie typu B2 použije daňovník, ktorého daň zo základu dane znížená o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 12 je vyššia ako daň vypočítaná sadzbou dane platnou pre daň z príjmov právnických osôb podľa § 21 ods. 1, t. j. podľa jednotnej sadzby vo výške 25 %. Daňovník si môže daň znížiť o tento rozdiel, t. j. rozdiel, ktorý vznikne z porovnania zdanenia fyzickej osoby podnikateľa a právnickej osoby, ale len za tej podmienky, že ho najneskôr do skončenia tretieho zdaňovacieho obdobia vynaloží na obstaranie hmotného investičného majetku, ktorý bude využívať na podnikanie čo znamená, že tento majetok má v účtovnej evidencii a že o ňom účtuje v zmysle zákona o účtovníctve č. 431/2002 Z. z.. To platí aj v prípade, ak dedič daňovníka pokračuje v jeho podnikaní.
* V prípade, že daňovník túto sumu, o ktorú si ponížil daňovú povinnosť v priebehu nasledujúcich troch zdaňovacích období nepreinvestoval, t. j. neobstaral hmotný investičný majetok, je povinný túto sumu alebo jej časť (o ktorú porušil podmienku preinvestovania) vrátiť správcovi dane – príslušnému daňovému úradu najneskôr v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie , do konca ktorého bol povinný túto sumu preinvestovať.
* Ďalšou sankciou v tomto prípade je aj zaplatenie úroku z tejto sumy vo výške 140 % diskontnej úrokovej sadzby Národnej banky Slovenska platnej ku koncu tohto zdaňovacieho obdobia. Ak v tejto lehote daňovník daň nezaplatí, správca dane dorubí daň a vyrubí penále a úrok.
Zjednodušený príklad:
Pán Malý dosiahol za rok 2003 príjmy zo živnosti 1 750 000 Sk a výdavky 750 000 Sk. Žiadne iné príjmy nedosiahol. V daňovom priznaní si uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane vo výške Sk 38 760 na daňovníka a Sk 16 800 na vyživované dieťa. Príjmy 1 750 000, výdavky – 750 000, ČZD (čiastočný základ dane) 1 000 000 – 38 760 – 16 800 = 944 440 po zaokrúhlení 944 400.
Daň z príjmov fyzických osôb podľa § 13 ods. 1 zo základu dane zníženého podľa § 12, zaokrúhleného na celé stovky Sk nadol je Sk 290 832, pričom sme postupovali podľa:
Príjmy nad Sk Príjmy do Sk
– 90 000 10 %
90 000 180 000 9 000 Sk + 20 % zo sumy presahujúcej 90 000 Sk
180 000 396 000 27 000 Sk + 28 % zo sumy presahujúcej 180 000 Sk
396 000 564 000 87 480 Sk + 35 % zo sumy presahujúcej 396 000 Sk
564 000 a viac 146 280 Sk + 38 % zo sumy presahujúcej 564 000 Sk
Zo základu dane z príjmov fyzických osôb 944 400 Sk je daň vypočítaná sadzbou pre právnické osoby 25 % suma 236 100 Sk. Rozdiel 54 732 Sk (290 832 Sk – 236 100 Sk) tvorí sumu, o ktorú si pán Malý môže znížiť svoju daňovú povinnosť. Túto sumu je povinný najneskôr do konca roku 2007 vynaložiť na obstaranie hmotného investičného majetku, o ktorom bude účtovať ako o majetku využívanom na podnikanie najmenej tri zdaňovacie obdobia. Ak pán Malý preinvestuje 54 732 Sk v roku 2006, potom o tomto majetku musí účtovať až do roku 2008 t. j. v rokoch 2006, 2007 a 2008.
Ak však daňovník má okrem týchto príjmov aj iné druhy príjmov (závislá činnosť, prenájom, a pod.), a do základu dane vstupujú aj iné druhy príjmov, môže si uplatniť zníženie dane v pomere zodpovedajúcom pomeru čiastkového základu dane z príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. a), b) alebo c) k základu dane.
Príklad:
Okrem dosiahnutých príjmov ktoré Pán Malý dosiahol za rok 2003 zo živnosti 1 750 000 Sk a výdavkov 750 000 Sk, ktoré sa k týmto príjmom viažu, dosiahol aj príjem podľa § 7 ods. 2 písm. a) vo výške 400 000 Sk a výdavky 300 000 Sk.
Text Príjmy Výdavky Čiastkový ZD
Živnosť 1 750 000 750 000 1 000 000
§ 7 ods. 2 písm. a) 400 000 300 000 100 000
Spolu 2 150 000 1 050 000 1 100 000
Základ dane po uplatnení nezdaniteľných častí:
Čiastkový ZD: 1 100 000
Nezdaniteľná časť: – 38 760
Odpočet na dieťa – 16 800
Základ dane 1 044 440
V tomto príklade pán Malý neposkytol dar základnej škole. Základ dane po zaokrúhlení činí 1 044 400 Sk, z toho daň vypočítaná sadzbou pre fyzické osoby je 328 832 Sk. Daň vypočítaná sadzbou pre právnické osoby sadzbou 25 % je 261 100 Sk. Z rozdielu 67 732 Sk (328 832 Sk – 261 100 Sk) si môže daňovník uplatniť zníženie dane v pomere čiastkového základu dane zo živnosti k základu dane.
V našom prípade:
(1 000 000 : 1 100 000) x 67 732 = 61 574, 54
Daňová povinnosť po uplatnení § 13 ods. 4 zákona zaokrúhlená na celé koruny nahor je:
328 832 – 61 574,54 = Sk 267 258 Sk.
Možnosť zníženia dane podľa § 13 ods. 3 sa nevzťahuje na daňovníka, ktorý uplatní postup podľa § 7 ods. 14 (výsledok niekoľkoročnej činnosti daňovníka) alebo uplatní zníženie dane podľa § 13 ods. 8 (zníženie základu dane z príjmov z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva podľa § 7 ods. 1 písm. a) zákona na polovicu).