Zaoberám sa návrhom nášho účtovného softvéru pre podvojné účtovníctvo a zatiaľ mi žiaden audítor nevedel poradiť,
ako sa pri prechode z účtovania v SKK na EUR bude riešiť zaokrúhlenie, ktorá hodnota bude smerodajná na otvorenie účtu, kedy a ako sa chyby zo zaokrúhlenia vyrovnajú. Problémom je, že stav na účte pozostáva z jednotlivých položiek, napríklad 311 z jednotlivých faktúr. Hodnota v eurách je iná, ak sa prepočíta celkový zostatok, alebo ak sa urobí súčet jednotlivých faktúr.
Príklad :
Prepočítací kurz: 33,123 SKK/EUR
1. faktúra 1 000,10 SKK 30,19 EUR
2. faktúra 1 000,10 SKK 30,19 EUR
3. faktúra 1 000,10 SKK 30,19 EUR
4. faktúra 1 000,10 SKK 30,19 EUR
5. faktúra 1 000,10 SKK 30,19 EUR
Spolu 5000,50 SKK 150,95 EUR
Prepočet zostatku 5 000,50/33,123= 150,97 EUR
Chyba zo zaokrúhlenia -0,02 EUR
Otázky:
Kedy sa urobí oprava chyby zo zaokrúhlenia:
-- pri uzavretí roka 2008 ako náklad/výnos účtovného obdobia 2008
-- v rámci otvorenia roka 2009 ako náklad/výnos účtovného obdobia 2009
-- Rok 2008 uzavrieme tak, ako ho uzatvárame každý rok -- je to rok štandardný s existenciou SKK. Prvého januára 2009 otvoríme rok prostredníctvom konverzného kurzu -- lebo tento deň je dňom prechodu na euro -- nie koniec roka. Kurzový rozdiel, ktorý nám vznikne, zaúčtujeme ako kurzový rozdiel zo zaokrúhlenia v poslednom riadku. Tu vychádzam z usmernenia, ktoré vypracoval Štatistický úrad. Ak však v účtovníctve takáto možnosť neexistuje, tak ako kurzové výnosy, respektíve náklady. Bude to teda náklad alebo výnos roku 2009. Pre účtovníctvo podnikateľov, pokiaľ viem, platí príslušné opatrenie MF SR, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva. Pokiaľ je nám známe, toto opatrenie momentálne neupravuje účtovanie rozdielov zo zaokrúhľovania, bežne sa však účtujú do nákladov alebo výnosov (napríklad na synt. účty 548,648). Pri prechode na euro to budú náklady, výnosy roku 2009.
Zostatok na účte má byť ako :
-- súčet jednotlivých položiek = 150,95 eura
-- prepočítaná hodnota celkového zostatku = 150,97 eura
-- V súčasnosti bežné účtovné softvéry majú modálnu štruktúru, to je, vedú osobitne hlavnú knihu, denník a osobitne ďalšie analytické evidencie, napríklad saldokonto (knihu pohľadávok a záväzkov). Z toho treba vychádzať aj pri prepočte. V hlavnej knihe sa prepočíta zostatok -- sumár položiek , v saldokonte sa musí prepočítať každá položka osobitne. Z toho, samozrejme, vzniknú rozdiely, ktoré by mal softvér vedieť spracovať a zaúčtovať ako v prvej otázke. Vychádzajme z toho, že tie faktúry sú "živé" a v analytickej evidencii znamenajú jednotlivé prípady. Preto treba k nim aj tak pristupovať.
Ako sa bude účtovať prípadná chyba zo zaokrúhlenia -- v rámci účtu alebo medzi účtami ako vyrovnanie Aktíva/Pasíva, účty 568/668 priamo voči 701, alebo priamo príslušný účet, napríklad 311?
-- Ak si túto otázku mám vysvetliť ako prevod konečných zostatkov za rok 2008 do roku 2009 cez konečný a počiatočný účet v súvahe, tak navrhujem účtovať nasledovne: 702/311 v SKK, 311/701 v EUR, náklad 701, respektíve výnos/rozdiely zo zaokrúhlenia. Možno nie je potrebné robiť prepočet priamo na závierkových účtoch, ale mohol by sa použiť nejaký ďalší "technický účet konverzie", to závisí však od možností daného softvéru.
Akým spôsobom sa vykoná prepočet na euro pre faktúry -- jednou sumou ako prepočítaná výsledná otvorená položka na euro alebo dvoma sumami ako rozdiel (prepočítaná hodnota predpisu -- prepočítaná čiastočná úhrada)?
-- Navrhujem to riešiť nasledovne: zostatok účtu v hlavnej knihe ako sumár výsledných otvorených neuhradených položiek -- prepočíta sa tento sumár, v saldokonte by som tiež prepočítala individuálne iba neuhradenú časť.
Je prípustný kurzový rozdiel na faktúry vystavené v eurách po prechode na euro, príklad:
vystavené 1. 8. 2007 10 EUR 337,12 SKK Kurz 33,712
Referenčný kurz SKK/EUR 33,123
Hodnota po prepočítaní k 1. 1. 2009: 10 EUR 10,18 EUR
Uvedený kurzový rozdiel 0,18 EUR sa zúčtuje:
-- pri prechode na euro k 1. 1. 2009 -- v tomto prípade, ak je nominálna hodnota vyjadrená priamo
v eurách, za prepočítanú hodnotu sa považuje jej nominálna hodnota
-- v deň uhradenia danej faktúry
-- Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách slovenskej meny. V prípade základného imania, pohľadávok a záväzkov, podielov, cenných papierov, derivátov, cenín a peňažných prostriedkov, ak sú vyjadrené v cudzej mene, je účtovná jednotka povinná účtovať v slovenskej mene aj v cudzej mene. Táto povinnosť platí aj pri opravných položkách, rezervách a technických rezervách, ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú, sú vyjadrené v cudzej mene (zákon 431/2002, par. 4, odsek 7). Z toho teda vyplýva, že každý účtovný softvér musí zabezpečiť účtovanie aj v cudzej mene, aj v prepočte na SKK, a preto by na konci roku 2008 mal viesť zostatky príslušných účtov aj v cudzej mene, aj v prepočte na SKK. Od 1. januára 2009 je domácou menou euro, faktúra pôvodne vystavená v eurách musí byť vedená len v eurách a na SKK sa neprepočítava. Podľa mňa by sa teda nominálna suma faktúry v eurách k 31. 12. 2008 mala previesť v tej istej výške do 1. 1. 2009. Tak by nevznikol žiadny rozdiel ani pri následnej úhrade v eurách. V prípade, že to softvér nedokáže, potom sa suma v SKK prepočíta konverzným kurzom do eur a podľa môjho názoru sa účtovný rozdiel zúčtuje pri úhrade faktúry podobne ako v predchádzajúcich bodoch.
StoryEditor